近期，我部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“第39號(hào)公告”），規(guī)定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額”。現(xiàn)就該規(guī)定適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的有關(guān)問(wèn)題解讀如下：
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司
2019年4月18日
為能準(zhǔn)確及時(shí)掌握企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的計(jì)提、抵減情況，個(gè)人建議增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”會(huì)計(jì)科目，主要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的計(jì)提、抵減情況進(jìn)行核算，借方核算計(jì)算可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方核算本期抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末余額反映尚未抵減的可加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，力爭(zhēng)做到會(huì)計(jì)核算與增值稅申報(bào)表保持一致。
例：
1、某A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬(wàn)元，那么4月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
2、某A公司在2019年5月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額24萬(wàn)元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，那么5月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
解：一、4月份的財(cái)稅處理
1、4月的會(huì)計(jì)核算
（1）確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 5 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）300 000
（2）發(fā)生的成本（取得綜合進(jìn)項(xiàng)稅額28萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 2 500 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 280 000
貸：應(yīng)付賬款 2 780 000
（3）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅=30-28=2萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20 000
（4）確認(rèn)可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=28×10%=2.8萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減 28 000
貸：遞延收益 28 000
（5）計(jì)算本月實(shí)際應(yīng)納增值稅，實(shí)際可加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元，余額0.8萬(wàn)元
A、沖減可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的分錄
借：遞延收益 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減 20 000
B、實(shí)際應(yīng)納增值稅的計(jì)算
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20 000
貸：其他收益 20 000
實(shí)際應(yīng)納增值稅=2-2=0萬(wàn)元
期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將“應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”科目的余額0.8萬(wàn)元計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”反映。
2、4月增值稅申報(bào)表的填報(bào)
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)），依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說(shuō)明，納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=28×10%=2.8（萬(wàn)元）。
《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0 2.8-0=2.8（萬(wàn)元）。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-28=2（萬(wàn)元）<《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”2.8萬(wàn)元，所以《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2萬(wàn)元，期末余額0.8萬(wàn)元，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。
主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-28-2=0.00（萬(wàn)元）。
以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。
附表四填列如下：
二、5月份的財(cái)稅處理
1、5月份的會(huì)計(jì)核
（1）確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 4 240 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 240 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）240 000
（2）發(fā)生成本（發(fā)生綜合進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元）
借：管理費(fèi)用 2 000 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200 000
貸：應(yīng)付賬款 2 200 000
（3）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅=24-20=4萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 40 000
（4）確認(rèn)可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%=2萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減 20 000
貸：遞延收益 20 000
（5）計(jì)算本月實(shí)際應(yīng)納增值稅，因4萬(wàn)元>2.8萬(wàn)元，所以實(shí)際可加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額2.8萬(wàn)元，本期應(yīng)納增值稅=4-2.8=1.2萬(wàn)無(wú)
A、沖減可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的分錄
借：遞延收益 28 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減 28 000
B、實(shí)際應(yīng)納增值稅的計(jì)算
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 28 000
貸：其他收益 28 000
應(yīng)納增值稅=4-2.8=1.2萬(wàn)元
C、實(shí)際支付金額的分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 12 000
貸：銀行存款 12 000
期末“應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減”科目余額為0萬(wàn)元，與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》的數(shù)據(jù)保持一致。
2、5月增值稅申報(bào)表的填報(bào)
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)），依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說(shuō)明，納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=20×10%=2（萬(wàn)元）。
《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0.8 2-0=2.8（萬(wàn)元）。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=24-20=4（萬(wàn)元）>《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”2.8萬(wàn)元，所以《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.8萬(wàn)元。
附表四填列如下：
上述會(huì)計(jì)核算方法避免了財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值申報(bào)時(shí)可能會(huì)造成數(shù)據(jù)查找的錯(cuò)亂，是比較規(guī)范，建議大家都能熟悉掌握。