國家稅務總局汕尾市稅務局和汕尾市住房和城鄉建設局聯合發布《國家稅務總局汕尾市稅務局?汕尾市住房和城鄉建設局關于發布汕尾市土地增值稅扣除項目金額標準（2008-2018年）的公告》（以下簡稱《公告》），現解讀如下：

一、《公告》出臺背景

根據《國家稅務總局?建設部關于土地增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發〔1996〕48號）第二條規定：“各級房地產管理部門……按照有關規定嚴格核算房地產的開發成本和費用，配合稅務部門做好土地增值稅扣除項目金額的審查工作，防止由于成本費用不實等原因造成土地增值稅的流失”，《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布<國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規程>的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第5號，以下簡稱《管理規程》）第五條規定：“稅務機關可參照當地工程造價指標，結合市場因素，確定前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的土地增值稅扣除項目金額標準。”，國家稅務總局汕尾市稅務局和汕尾市住房和城鄉建設局聯合制定本《公告》。

二、《公告》的主要內容

（一）《標準》的適用范圍。在土地增值稅清算過程中，納稅人符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條以及《管理規程》第二十七條、第四十條規定情形之一的，稅務機關通過適用《汕尾市土地增值稅扣除項目金額標準（2008-2018年）》（以下簡稱《標準》）測算其“土建、安裝、裝飾裝修、市政設施、園林綠化”工程造價，核定納稅人應納稅額。

《管理規程》第二十七條規定，納稅人辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關應發出交換意見的稅務事項通知書，通知納稅人在收到通知書之日起15日內回復意見、提交證據。主管稅務機關應充分聽取納稅人的意見，對納稅人提供的事實、證據予以復核，必要時引用第三方專業機構意見，經主管稅務機關會同項目清算審核組集體審議后，認為事實不清、證據不足的，參照土地增值稅扣除項目金額標準據以計算扣除，并發出核定征收的稅務事項通知書。

憑證資料不符合清算要求或不實是指存在下列情形之一：

1.不能完整提供工程竣工、工程結算、工程監理等方面資料的，或未按國家有關規定、程序、手續進行工程結算的；

2.工程結算項目建安造價高于當地扣除項目金額標準無正當理由的；

3.擋土墻、樁基礎、戶內裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

4.房地產開發企業與工程承包企業互為關聯企業，建安造價高于當地扣除項目金額標準的；

5.大額工程款采取現金支付或支付資金流向異常的。

《管理規程》第四十條規定，在土地增值稅清算過程中，發現納稅人有下列情形之一的，可按核定方式對房地產項目進行清算。?

1.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

2.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

3.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；

4.符合土地增值稅清算條件，未按照規定的期限辦理清算手續，經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；

5.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

（二）《標準》的適用時間。稅務機關通過《標準》測算“土建、安裝、裝飾裝修、市政設施、園林綠化”工程造價時，適用房產工程開工至竣工期間所對應年度的《標準》數值；如房產工程開工至竣工期間跨多個年度的，適用所跨年度《標準》數值的加權平均值。

（三）爭議解決機制。納稅人對稅務機關按照《標準》核定應納稅額有異議的，應當提供相關證據材料，經稅務機關認定后，予以調整。上述相關證據材料包括但不限于工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）等。

（四）《標準》的數據更新。我市2019年及以后年度的土地增值稅扣除項目金額標準，將參照廣東省計價依據和汕尾市計價文件、價格信息及相關參考指標，結合行業內專家意見和市場狀況制定，由國家稅務總局汕尾市稅務局、汕尾市住房和城鄉建設局予以動態更新，在國家稅務總局汕尾市稅務局網站上（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/swsw/swsw_index/shtml）適時公布。

三、《公告》生效時間

本公告自2020年12月1日起施行。

《標準》由國家稅務總局汕尾市稅務局負責解釋。