局屬各單位：
現(xiàn)將廣東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（粵地稅函[2005]64號，以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們。市局補充如下意見，請一并遵照執(zhí)行。
一、 2004年7月1日至文到之日，納稅人未按《通知》規(guī)定執(zhí)行而少繳稅款的，應(yīng)按本通知規(guī)定補繳少繳的應(yīng)納稅款；多繳稅款的，可按有關(guān)規(guī)定在以后月份應(yīng)納稅款中抵扣。
二、各單位在執(zhí)行本通知中遇到的問題，請及時向市局反映。
廣州市地方稅務(wù)局
轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知
2005年2月23日 粵地稅函[2005]64號
各市地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳）：
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97 號），以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們。省局補充如下意見，請一并遵照執(zhí)行。
一、對在中國境內(nèi)無住所的個人，計算其在華停留天數(shù)時，2004年7月1日以前，按實際停留天數(shù)減去一天計算，2004年7月1日以后，則以該個人實際停留天數(shù)計算。
二、《通知》第二條規(guī)定的個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，按半天計算在華實際工作天數(shù)的辦法，僅適用于在中國境內(nèi)外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人。對僅在中國境內(nèi)機構(gòu)任職、受雇的境內(nèi)無住所個人，在計算其實際在華工作天數(shù)時，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第一條的規(guī)定執(zhí)行。
三、境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)在支付或負擔境內(nèi)無住所個人工資薪金所得并計算扣繳應(yīng)納稅款時，應(yīng)要求該個人或其境外雇主提供境外支付或負擔的工資薪金收入資料。如該個人和其境外雇主出于保密等原因不能提供有關(guān)資料的，扣繳企業(yè)、機構(gòu)在及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告后，可采取由境內(nèi)無住所個人自行申報或委托中介機構(gòu)申報的方式，按《通知》第三條的規(guī)定，將境內(nèi)外的工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅。
四、為了更好地執(zhí)行中國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排，省局對中國對外簽訂的已生效的稅收協(xié)定或安排中有關(guān)董事費的條款，按是否明確表述包括企業(yè)高層管理人員為標準，劃分如下：
（一）董事費條款中未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的協(xié)定或安排的簽訂國家和地區(qū)：
日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、新加坡、芬蘭、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國、俄羅斯、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、馬耳他、斯洛文尼亞、以色列、原南斯拉夫、中國香港特別行政區(qū)、塞舌爾、越南、土耳其、亞美尼亞、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、冰島、孟加拉、烏克蘭、蘇丹、馬其頓、愛沙尼亞、老撾、愛爾蘭、埃及、南非、巴巴多斯、菲律賓、摩爾多瓦、委內(nèi)瑞拉、古巴、尼泊爾、哈薩克斯坦、印度尼西亞、阿曼、突尼斯、巴林、尼日利亞、伊朗、希臘、吉爾吉斯、斯里蘭卡、特立尼達和多巴哥、中國澳門特別行政區(qū)。
（二）董事費條款中明確表述包括企業(yè)高層管理人員的協(xié)定的簽訂國家：
挪威、加拿大、瑞典、泰國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特。以后簽訂和生效的協(xié)定，以實際生效時間為準。
廣東省地方稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知
2004年7月23日 國稅發(fā)[2004]97號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則和我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在我國境內(nèi)無住所的個人若干稅收政策執(zhí)行問題，通知如下：
一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題
對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
二、關(guān)于對個人入、離境當日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間的問題
對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
三、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個人計算應(yīng)納稅額的適用公式問題
對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148 號）第二條至第五條規(guī)定判定負有納稅義務(wù)的個人，在計算其應(yīng)納稅額時，分別適用以下公式：
（一）按國稅發(fā)[1994]148號第二條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用下述公式：
應(yīng)納稅額＝(當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×（當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）×（當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)）
（二）按國稅發(fā)[1994]148號第三條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人仍應(yīng)適用國稅發(fā)[1994]148號第六條規(guī)定的下述公式： 應(yīng)納稅額＝(當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×（當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)）
（三）按國稅發(fā)[1994]148號第四條或第五條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用國稅函發(fā)[1995]125號第四條規(guī)定的下述公式：
應(yīng)納稅額＝(當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×[1-（當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）×（當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）]
如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。
四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題
在中國境內(nèi)無住所的個人擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨立個人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。
在中國境內(nèi)無住所的個人擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時又擔任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔任董事但實際上享有董事權(quán)益或履行董事職責的，其從該中國境內(nèi)企業(yè)取得的報酬，包括以董事名義取得的報酬和以高層管理人員名義取得的報酬， 均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第五條的有關(guān)規(guī)定，判定納稅義務(wù)。
五、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準。
國家稅務(wù)總局